Prazo para apresentação da declaração de IVA atualizada. Como enviar um esclarecimento de IVA

Declaração de IVA atualizada ajusta um relatório apresentado anteriormente em relação a um imposto acumulado em valor menor ou a um benefício aplicado em valor maior do que o exigido. Declaração de IVA atualizada não é obrigatório e fica a critério do contribuinte V no caso de um valor de imposto cobrado a mais.

Esclarecimentos sobre IVA – prestamos explicações às autoridades fiscais

Nos casos em que, em consequência de cálculos incorretos, o IVA a pagar tenha sido sobrestimado, a empresa pode apresentar uma declaração corretiva. Mas se o valor do imposto for subestimado, a apresentação do aditivo passa a ser de responsabilidade do contribuinte.

Ao mesmo tempo, recorde-se que desde 2014 a fiscalização está investida do direito com base no inciso 3º do art. 88 pedido do requerente da declaração de esclarecimento do IVA, uma explicação escrita com uma fundamentação clara. Deve ser fornecido no prazo de 5 dias.

Se tiverem decorrido mais de 2 anos desde o final do período fiscal para a apresentação inicial dos relatórios até a data de apresentação da versão atualizada, os inspetores solicitarão à empresa todo o pacote de documentos primários e todos os registros contábeis necessários para a auditoria . Recomenda-se ao contribuinte complementá-lo imediatamente com explicações escritas adequadas ao apresentar uma declaração fiscal corretiva.

Devem necessariamente incluir os seguintes pontos:

• uma lista de inconsistências identificadas e motivos para correções;
• uma indicação da causa primária dos ajustamentos;
• indicação de valores previamente lançados e novos atualizados;
• reflexo do valor da subestimação ou superestimação do valor do imposto repassado, e em caso de subestimação, fornecer adicionalmente fotocópias dos boletos com os quais a dívida foi quitada.

Como fazer uma declaração de IVA com ajustes

Para trazer à Receita Federal os valores corretos dos impostos devidos após a apresentação dos relatórios, é necessária a emissão declaração de IVA atualizada. Deve incluir integralmente os novos valores de acumulação, e não se limitar a indicar desvios entre os valores antigos e os corretos. Para os agentes fiscais, a obrigação de apresentar atualização surge apenas se forem descobertos indicadores calculados incorretamente.

Para indicar que a declaração é corretiva, deve-se preencher corretamente o código correspondente nela. Para tanto, o formulário disponibiliza um campo especial para indicação do número de série do ajuste do período de tributação correspondente.

Se no momento da apresentação da primeira versão da declaração vigorava um formato de formulário diferente daquele no momento do depósito da versão atualizada, deverá utilizá-lo. Além disso, o reembolso dos montantes transferidos em excesso para o orçamento só pode ser reclamado no prazo de três anos a contar do final do período de relatório correspondente.

Desde 2015, os reembolsos do IVA com base numa versão atualizada da declaração podem ser emitidos no prazo de três anos a partir do momento em que os ativos relevantes são aceites para registo ou atravessam a fronteira russa.

O Ministério das Finanças da Federação Russa chamou a atenção para outro ponto difícil no procedimento de elaboração do formulário corretivo em sua carta datada de 8 de outubro de 2012 nº 03-02-07-1-243. Assim, se o contribuinte apresentou um relatório único simplificado (devido à ausência de acumulação de impostos e movimentos em conta corrente), então no caso de apresentação de declaração corretiva (completa) de IVA e, se necessário, de outros impostos, o código deverá ser inserido na página de rosto do ajuste, para que esta declaração fique esclarecida. Uma situação semelhante pode surgir se forem descobertas repentinamente operações tributáveis, embora tenha sido previamente fornecida informação sobre a ausência de tais transações.

Ao mudar de agência da Receita Federal, a declaração atualizada é encaminhada para o novo local de registro. Ao mesmo tempo, indica o código OKATO que estava em vigor para a empresa no momento em que a empresa cometeu um erro.

Regras para envio de atualizações de IVA em 2016

Após a entrada em vigor das novas disposições introduzidas pela Lei nº 347-FZ, de 4 de novembro de 2014, as empresas são obrigadas a enviar declaração à Receita Federal em meio eletrônico. Caso este requisito não seja atendido, o documento em papel será considerado não entregue.

Posteriormente, em seu ofício nº GD-4-3/4440@ de 20 de março de 2015, a Receita Federal esclareceu que regras semelhantes se aplicam às declarações corretivas, de forma que desde 2015 as declarações atualizadas também são enviadas à Receita Federal por meio de telecomunicações canais.

Que sanções podem ocorrer após a apresentação de uma declaração reduzida?

Ao enviar uma declaração atualizada dentro do prazo previsto para apresentação dos relatórios fiscais do período, ela é igual a uma declaração normal apresentada dentro do prazo. Se o esclarecimento for recebido pelo Fisco após o prazo para apresentação dos relatórios, mas antes do final do prazo previsto para o pagamento do imposto, se a fiscalização não tiver previamente descoberto o erro nele indicado, não serão aplicadas sanções ao pagador .

Se ambos os prazos forem perdidos, a responsabilidade fiscal não aparecerá apenas sob duas condições:

• todas as dívidas fiscais resultantes já foram quitadas;
• a inspeção não percebeu este erro durante uma auditoria documental da declaração.

Se uma declaração corretiva foi apresentada no momento da auditoria documental, essa auditoria é interrompida e uma nova começa - após o recebimento da versão atualizada. Caso o débito tributário seja pago, mas não sejam consideradas as multas devidas, o contribuinte também responderá na forma de multa. Esta posição foi expressa pelos juízes na Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 26 de abril de 2011 nº 11185/10.

Caso a declaração corretiva tenha sido recebida pela fiscalização após a conclusão da fiscalização in loco e após lavratura de ato sobre a mesma, a Receita Federal tem o direito de agendar nova fiscalização após o recebimento do esclarecimento. Esta opinião foi expressa na carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 21 de dezembro de 2009 No. 03-02-07/2-209 e na resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem datada de 16 de março de 2010 No. 8163/09.

O contribuinte é obrigado a enviar uma declaração atualizada à fiscalização caso seja descoberto um valor de IVA cobrado a mais ou, pelo contrário, pago a menos. Neste caso, a declaração atualizada deverá ser lavrada no formato em vigor no período em que o erro foi cometido.

Juntamente com o formulário de relatório atualizado, recomenda-se que as empresas apresentem uma nota explicativa apropriada descrevendo os motivos das alterações e um registro de documentos primários como prova. Se for detectado um atraso, ele deverá ser transferido para o orçamento junto com as penalidades antes de ser enviado para relatórios corretivos fiscais.

Desde 2015, os relatórios esclarecedores devem ser enviados à Receita Federal em meio eletrônico. A exigência de utilização do formulário utilizado no momento da apresentação da declaração original permanece a mesma. Se o motivo para a apresentação de uma declaração atualizada for um valor pago a maior ao orçamento, muito provavelmente uma auditoria documental será realizada em um futuro próximo.

Se todos os requisitos legais forem cumpridos e um erro for detectado antes das autoridades fiscais, a apresentação de declarações fiscais atualizadas não trará quaisquer consequências negativas para a empresa. Ao mesmo tempo, é melhor fazer tudo certo de uma vez e não dar motivo à Receita Federal para estudar mais uma vez a documentação da empresa.

Muitas vezes, os contribuintes cometem erros no cálculo dos impostos e. O que fazer se você encontrar tal erro em sua declaração, consideraremos neste artigo.

As razões para o cálculo incorreto do IVA podem ser imprecisões como a geração incorreta de faturas ou o reflexo incorreto de indicadores nos livros de compras e vendas. Além disso, o simples desconhecimento da legislação tributária pode ocasionar cálculos tributários incorretos. Para evitar consequências como recontagem, multas, penalidades, o erro encontrado deve ser corrigido. A seguir, veremos como fazer isso.

Como corrigir erros cometidos no cálculo do IVA

Você deve saber que as regras para correção de erros são apresentadas no Código Tributário da Federação Russa (cláusula 1, artigo 54). Esta norma estipula que, caso sejam detectados erros no cálculo da base tributável (nos casos em que esses erros digam respeito a períodos fiscais anteriores), no período corrente, o recálculo é feito para o mesmo período em que esses erros ou distorções foram cometidos. O que fazer se o contribuinte não conseguir determinar de forma independente o período para cometer um erro específico. Nesse caso, a lei permite o recálculo no período em que o erro ou distorção foi descoberto.

A correção de um erro deve sempre começar a partir do momento em que foi cometido. Isso acontece em vários pontos:

• no momento da finalização da compra ou recebimento de uma fatura
• durante o registro no livro de compras e vendas,
• ao refletir transações comerciais
• ao preencher a declaração.

Os mais fáceis de corrigir são os erros cometidos no preenchimento da declaração. Por exemplo, as linhas estão simplesmente misturadas. O mais demorado é a correção de erros associados ao cálculo de impostos (e a maioria desses erros). Ao trabalhar com erros cometidos em faturas, você deve consultar o Decreto do Governo Russo nº 1.137, de 26 de dezembro de 2011. Depois de feitas as alterações nas faturas, é necessário fazer as alterações também no livro de vendas e compras.

Então, a nota fiscal foi corrigida, foram feitas alterações nos registros fiscais. De acordo com a Lei Federal nº 402, de 6 de dezembro de 2011, todas as organizações são obrigadas a manter registros contábeis. contabilidade Portanto, é necessário ainda ajustar os dados contábeis. Então, o erro foi descoberto e corrigido. O contribuinte depara-se com a questão: “Como preencher corretamente a declaração de IVA atualizada”.

Envio de declaração atualizada

Para apresentar uma declaração de imposto atualizada corretamente e, o mais importante, dentro do prazo, você deve guiar-se pelas regras aprovadas estabelecidas pelo mesmo Código Tributário da Federação Russa, nomeadamente o Artigo 81.

Deste artigo segue-se que:

• Se o contribuinte descobrir numa declaração já apresentada informação que não esteja refletida ou não totalmente refletida, ou erros que levem à redução do valor do imposto, deverá apresentar uma declaração corretiva.
• O envio da declaração atualizada deverá ocorrer antes do prazo final para envio.
• Se os erros e imprecisões existentes não reduzirem o valor do imposto pago, a apresentação de uma declaração atualizada após o prazo de apresentação não é uma violação.
• Caso o contribuinte não tenha conseguido apresentar a declaração atualizada antes do término do prazo de entrega, mas antes do término do prazo para recolhimento dos tributos sobre ela, fica exonerado da responsabilidade por não apresentar a declaração atualizada no prazo.
• Se o contribuinte não tiver tempo para apresentar uma declaração de IVA atualizada antes do final do período de pagamento do imposto, a responsabilidade só será levantada se a declaração for apresentada antes da chegada da notificação da autoridade fiscal sobre a descoberta de um erro.

Refira-se que a isenção de responsabilidade acima especificada também se aplicará aos agentes fiscais.

Prazos para apresentação de declaração atualizada

Muito se falou acima sobre a oportunidade de apresentação de uma declaração atualizada. Observemos mais uma vez em que prazo isso deve ser feito.

De acordo com a lei (nomeadamente, o n.º 1 do artigo 174.º do Código Tributário da Federação Russa), um imposto como o IVA deve ser pago antes do 25º dia seguinte ao trimestre anterior. A declaração de IVA deverá ser entregue até ao dia 25. Essas alterações foram feitas no Código Tributário da Federação Russa pela Lei Federal nº 382 de 29 de novembro de 2014.

Consequentemente, a declaração de IVA de ajustamento apresentada dentro destes prazos, tendo em conta os requisitos do artigo 81.º do Código Tributário da Federação Russa, é considerada apresentada dentro do prazo. No entanto, a apresentação atempada de uma declaração corretiva (esclarecida) não é todo o procedimento para corrigir erros. Antes de entrar em contato com a administração fiscal com uma declaração de ajuste, você deve pagar um valor adicional de imposto (caso tenha sido subestimado), bem como calcular o valor das multas e pagá-lo.

Ressalta-se que o contribuinte pode evitar multa (20% do valor não pago). Essa multa é determinada pelo art. 122 do Código Tributário da Federação Russa. Mas isso só é possível se ele mesmo descobrir o erro e se atrasar. Ele também pagou tudo até a apresentação da declaração atualizada. Caso contrário, a coleta não poderá ser evitada.

Para reduzir o risco fiscal, é necessário pagar tanto atrasos como multas. É claro que o artigo 122.º não fala em sanções. Mas se analisarmos a prática judicial, raramente o tribunal toma decisões uniformes sobre esta questão.

Muitas vezes surge a questão sobre a necessidade de enviar uma carta de apresentação juntamente com uma declaração atualizada. Nenhuma carta de apresentação exigida por lei! Mesmo assim, muitos inspetores fiscais pedem essa carta. Nesse caso, você pode simplesmente formar várias frases. Por exemplo, “Aceite a declaração de IVA atualizada. Após a apresentação da declaração de imposto sobre o valor acrescentado para (período de reporte exigido), foram descobertos erros no cálculo do valor da base tributável, ocorridos devido a uma falha no programa informático. Os erros foram identificados e corrigidos de forma independente."

Tal como acontece com qualquer outra questão jurídica, a apresentação de uma declaração de IVA atualizada também tem os seus casos especiais.

• Se a primeira declaração fiscal não foi apresentada por qualquer motivo (formulário incorreto, esquecimento do contador, extravio no envio), a declaração alterada apresentada não será aceita. Neste caso, simplesmente não há nada a esclarecer.
• A declaração atualizada (ajuste) é apresentada na forma que estava em vigor no período em que foram efetuadas as alterações. Consequentemente, as declarações atualizadas do período anterior a 01/01/2014 podem ser apresentadas em papel.
• Em caso de alteração do endereço legal e, consequentemente, do local de registo da organização, é submetida ao novo local de registo uma declaração atualizada do período em que a organização se encontrava num endereço diferente.
• Se a reorganização foi realizada sob a forma de fusão, as declarações atualizadas são apresentadas no local de registo da entidade receptora.

E por último, a apresentação de uma declaração de IVA atualizada desperta sempre em si o interesse da inspecção fiscal. Portanto, para evitar verificações in loco e documentais, verifique sempre e verifique novamente as informações no momento do preenchimento da declaração.

Os ajustes de IVA são fornecidos se forem encontrados erros no IVA primário ou se todos os dados necessários não forem refletidos. A informação sobre o envio de declarações de IVA atualizadas consta do n.º 2 do Procedimento de Conclusão.

O IVA corrigido consiste em:

• a própria declaração (mesmo que as alterações tenham afetado apenas as aplicações);
• requerimentos previamente encaminhados à Receita Federal, levando em consideração as alterações neles efetuadas;
• demais seções da declaração e seus anexos, em caso de alterações (acréscimos) às mesmas.

Número de correção

O número de ajuste na declaração e os números de ajuste nos anexos do IVA devem coincidir. No Kontur.Extern, após clicar no botão “Prosseguir para Enviar”, o número de correção da declaração é inserido automaticamente nos aplicativos.

Sinal de relevância

O campo “Indicador de relevância” é preenchido apenas nos anexos de IVA. Aparece se o campo “Número de ajuste” contiver um valor diferente de 0.

Se na declaração corretiva for necessário submeter à Receita Federal nova versão do livro de compras, livro de vendas e demais aplicações, então o Atributo Relevância deverá ser igual a 0 – a informação não é relevante. Sinal de relevância = 0 significa que as informações anteriormente submetidas à Receita Federal não são mais relevantes e é necessária uma nova versão da seção.

Caso não seja necessário enviar uma nova versão do aplicativo, o Sinal de Relevância deverá ser igual a 1 - a informação é atual. Indicador de relevância = 1 significa que algo diferente desta seção está sendo ajustado na declaração de ajuste. A fiscalização já possui informações corretas sobre este trecho.

Folhas adicionais

Folhas adicionais do livro de compras (Seção 8.1) e livro de vendas (Seção 9.1) são anexadas somente no envio de ajustes.

Caso seja necessária a alteração dos livros primários de compras ou vendas, as alterações são formalizadas por meio da criação de planilhas adicionais - vide resolução 1137. Por exemplo, no âmbito de uma declaração corretiva, a informação do livro de compras é apresentada com o sinal de relevância = 1 - a informação é atual, e é adicionado um anexo ao livro de compras - secção 8.1, onde é definido o sinal de relevância = 0 - a informação não é relevante. O livro de vendas é ajustado da mesma forma.

Não são anexadas folhas adicionais caso ocorra erro na transferência dos dados do livro de compras primário ou livro de vendas para as informações do livro de compras/vendas - seção 8 ou 9 da declaração. Neste caso, os próprios livros são corrigidos (seção 8 ou 9) - deve-se indicar neles o número da correção, que é diferente de zero, e o indicador de relevância = 0 - a informação é irrelevante. Em seguida, faça todas as alterações necessárias.

A declaração de IVA relativa ao 3.º trimestre de 2015 já foi entregue, mas continuam a surgir questões relacionadas com o período de encerramento. Portanto, alguns contabilistas já estão intrigados com a preparação de uma declaração de IVA atualizada. Neste artigo falaremos sobre quando é necessário recorrer a “esclarecimentos” e como fazê-lo corretamente.

Parece que a declaração de IVA foi apresentada, pode passar para outros assuntos, mas não, não, e surgem questões relacionadas com o cálculo do IVA do período “passado”. Estes incluem documentos “atrasados” relativos ao último trimestre e erros técnicos na declaração inicial. Nesse sentido, os contadores têm dúvidas: em que casos é necessária a apresentação de declaração atualizada?

Regras gerais

A empresa deve apresentar uma declaração atualizada caso um erro identificado tenha levado a uma subavaliação do imposto. Se o erro não afetou o valor do imposto a pagar, a empresa tem o direito de apresentar um “esclarecimento”, mas não é obrigada a fazê-lo. Este procedimento está estabelecido no artigo 81 do Código Tributário da Federação Russa.

O contribuinte não é obrigado a anexar quaisquer explicações à declaração atualizada, mas, em regra, a inspecção fiscal continuará a solicitá-las durante uma auditoria documental, pelo que ainda vale a pena redigir uma carta de apresentação. A carta deve incluir as seguintes informações:

• o período e o imposto para os quais é apresentada a declaração atualizada;
• qual o erro ou falta de confiabilidade dos dados;
• valores dos indicadores (primários e corrigidos) e em quais seções, colunas ou colunas são indicados;
• alteração e cálculo da base tributável e do valor do imposto caso tenha sido subestimado ou pago a maior;
• detalhes de pagamento e uma cópia dos mesmos se os atrasos e multas foram pagos antes da apresentação da declaração atualizada.

A apresentação de uma declaração de IVA atualizada por si só não acarreta sanções por parte da Receita Federal. No entanto, se o motivo da apresentação do “esclarecimento” for um erro que resultou numa subestimação do imposto a pagar, a empresa poderá ser multada nos termos do artigo 122.º do Código Tributário da Federação Russa, por pagamento incompleto do IVA. Para evitar multa, antes de apresentar uma declaração atualizada, você deve pagar o valor dos impostos e multas em atraso (cláusula 4 do artigo 81 do Código Tributário da Federação Russa).

Erro na especificação do período

Pode acontecer que, ao preparar uma declaração de IVA, um contabilista tenha indicado um código incorreto na página de rosto que define o período para o qual a declaração é elaborada. É necessário tomar alguma atitude neste caso?

Sim, e quanto mais cedo melhor. Caso contrário, sua empresa poderá ser multada nos termos do artigo 119 do Código Tributário da Federação Russa e o funcionário nos termos do artigo 15.5 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa.

Existem duas opções possíveis aqui. Primeiro: você preenche uma declaração de IVA atualizada, na qual apenas o código do período será alterado. Porém, esteja preparado para o fato de que a Receita Federal poderá não aceitar tal declaração. Pelo motivo de os dados da repartição de finanças não conterem declaração primária com o mesmo código. Ou a declaração atualizada pode ser considerada pela Receita Federal como a principal. E como foi apresentado fora do prazo, será aplicada uma multa nos termos do mesmo artigo 119 do Código Tributário da Federação Russa.

Portanto, é melhor recorrer à segunda opção. Consiste no facto de informar por escrito a Receita Federal que a declaração de IVA apresentada em tal e tal data deve ser considerada apresentada referente ao 3.º trimestre de 2015, indicando o código correcto. Normalmente, tal carta é aceita pelas autoridades fiscais. Mas se isso não os satisfizer e eles tentarem puni-lo com multas, então essas multas podem ser contestadas em tribunal. Os tribunais observam que a indicação incorreta do período de tributação na declaração não é uma desvantagem significativa que impeça a autoridade fiscal de realizar uma auditoria completa (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Cáucaso Norte de 30 de julho de 2009 no processo nº A32 -22251/2008-12/190).

A propósito, as autoridades fiscais da capital falaram a favor dos contribuintes nesta situação, como evidenciado pela Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou, datada de 2 de novembro de 2007, nº 09-14/105412.

Documentos "atrasados"

A situação em que os documentos são recebidos com atraso de um fornecedor não é incomum. Surge a questão: é necessário apresentar uma declaração de IVA atualizada se, por exemplo, no final de outubro foi recebida uma fatura do fornecedor, datada, digamos, de setembro?

Não, não há necessidade. Você pode incluir essa fatura no livro de compras do trimestre atual. Este direito é concedido a você pela cláusula 1.1 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa, segundo a qual a dedução do IVA pode ser reivindicada no prazo de três anos após o registro dos bens (obras, serviços). Lembramos que esta norma entra em vigor a partir de 1º de janeiro de 2015.

No entanto, se estamos falando de uma fatura “antecipada”, esta regra não se aplica (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 09/04/2015 nº 03-07-11/20290). Mas se você tiver prova do recebimento tardio dessa fatura e quiser reivindicar um desconto sobre ela, poderá refleti-la no trimestre atual.

A dedução é muito alta

Pode acontecer que a dedução do IVA relativa ao 3º trimestre de 2015 tenha sido sobrestimada. Existem vários motivos prováveis. Esta é também a desonestidade do fornecedor, que se recusou a enviar a fatura original, enquanto o contabilista, confiando na sua integridade, assumiu os riscos e refletiu a dedução com base, digamos, na digitalização da fatura. Ou o contador registrou erroneamente a mesma fatura duas vezes no livro de vendas. Ou o fornecedor enviou uma fatura corrigida, com data já do quarto trimestre. Ou o contador inseriu incorretamente o valor da fatura recebida.

Em todos estes casos, é necessária a elaboração de uma declaração de IVA atualizada. Com efeito, devido ao exagero da dedução, verificou-se uma diminuição do valor do IVA a pagar ao orçamento. Mas antes de começar a elaborar uma declaração atualizada, é necessário corrigir os dados do livro de compras. Isso é feito compilando uma lista adicional para o livro de compra. Caso seja necessário cancelar algum lançamento, esse lançamento será registrado no livro de compras com um sinal de menos.

Erros "técnicos" no livro de compras

Outra série de erros são erros técnicos que não resultam em alteração do valor da dedução. Por exemplo, ao inserir informações de uma fatura recebida no livro de compras, outra organização foi erroneamente indicada como vendedora. Ou o endereço errado, TIN, etc. Uma vez que os dados do livro de compras constam da declaração de IVA, é óbvio que a informação constante da declaração não está correta. Tais erros não afetam o montante do IVA devido, porque as próprias faturas contêm informações fiáveis. Isso significa que a dedução reivindicada é legal. É necessário apresentar uma declaração de IVA atualizada neste caso?

Não necessariamente, devido ao artigo 81 do Código Tributário da Federação Russa, que prescreve a apresentação obrigatória de uma declaração atualizada apenas em caso de subestimação do imposto a pagar. No entanto, os responsáveis ​​nos seus discursos aconselham a apresentação de “esclarecimentos” para evitar a necessidade de apresentação de explicações às autoridades fiscais durante as auditorias documentais.

Facturas com “defeito”

Se o contador encontrar erros na própria fatura recebida do fornecedor, antes de contatá-lo para correção, é preciso estar atento à natureza do erro. O fato é que nem todo erro priva a empresa do direito à dedução. Assim, por exemplo, uma indicação incorreta do destinatário ou do NIF do vendedor não dá às autoridades fiscais motivos para “retirar” a dedução. Isto decorre do parágrafo 2 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa. Afirma que a base para a recusa da dedução não pode ser erros que não impeçam o fisco de identificar o vendedor, o comprador, o nome dos bens (obras, serviços), os direitos de propriedade, o seu valor, bem como a taxa e o valor do imposto. .

Se o vendedor cometeu um erro no nome da sua empresa na fatura (por exemplo, em vez de Aurora-Lux LLC ele indicou Aurora LLC), então neste caso você precisará contatá-lo para correções. É verdade que, neste caso, o procedimento de correção não consiste na substituição da fatura “defeituosa” por uma nova, mas na elaboração de uma fatura corrigida, na qual deverão ser indicados o número de série e a data da correção.

Tais faturas, segundo o fisco, deverão ser registradas no livro de compras durante o período de recebimento da fatura corrigida. Isto significa que a dedução do período anterior deverá ser cancelada e deverá ser apresentada uma declaração de IVA atualizada com pagamento adicional de impostos e multas. Observamos que esta posição é controversa e os tribunais não têm uma opinião comum. Assim, a FAS Distrito de Moscou, na Resolução nº KA-A40/17450-10 de 26 de janeiro de 2011, no processo nº A40-19455/10-90-183, decidiu a favor da empresa. E o Tribunal Arbitral do Distrito de Moscou, em sua Resolução de 4 de dezembro de 2014 nº F05-13962/2014 no processo nº A40-31001/14, apoiou o fisco.

Devemos especificar “delta” ou completamente?

Nas secções 8 a 12 da declaração de IVA existe a linha 001, que caracteriza a relevância da informação anteriormente apresentada. Esta linha indica “0” ou “1”. O número 1 é definido se as informações da seção da declaração primária estavam corretas e não requerem alterações. Um zero é inserido se forem necessárias alterações ou acréscimos em uma seção específica.

Ao mesmo tempo, são fornecidos apêndices para as seções 8 e 9 da declaração de IVA. Esses aplicativos também possuem uma “barra de relevância”. Esses requerimentos são preenchidos caso sejam feitas alterações no livro de compras (ou livro de vendas) de períodos anteriores. Assim, se, por exemplo, determinada fatura de envio não foi lançada no livro de vendas do 3º trimestre de 2015, então este documento deverá ser adicionado à lista adicional ao livro de vendas do 3º trimestre de 2015. Como resultado, a fatura “esquecida” será incluída no Anexo 1 da Seção 9 da declaração de IVA atualizada do 3º trimestre. Nesta aplicação deverá indicar o indicador de relevância “0”.

E nesta fase, muitos contabilistas têm uma questão: é necessário apresentar simultaneamente a secção 9 como parte da declaração de IVA atualizada? Questões semelhantes surgem no caso de acréscimos ao livro de compras e, consequentemente, à secção 8 da declaração.

Infelizmente, ainda não houve esclarecimentos oficiais das autoridades. Porém, essa questão foi levantada em seminários e entrevistas realizadas com a participação de representantes da Receita Federal. De acordo com as suas explicações orais, duas opções são possíveis. Primeira: envie apenas dados de planilhas adicionais ao livro de compras ou livro de vendas, ou seja, dados alterados. As autoridades deram a este método o nome de “delta”. Neste caso, todas as alterações são refletidas no Apêndice 1 (com sinal de relevância 0), e nas seções 8 e 9 o sinal de relevância “1” é indicado e traços são colocados ao longo das linhas da seção. Tais ações não contradizem o Procedimento de preenchimento da declaração de IVA.

O segundo método é reenviar todo o livro de compras ou livro de vendas. Neste caso, o Anexo às seções 8 e 9 não é preenchido, e nestas próprias seções é definido o indicador de relevância “0” e são fornecidos os dados já alterados.

Este método parece-nos um tanto duvidoso, porque todas as alterações de acordo com o Decreto do Governo da Federação Russa nº 1.137 são feitas por meio de folhas adicionais. No entanto, as autoridades estão falando sobre isso e esperamos que haja esclarecimentos oficiais deles num futuro próximo.

Na prática, há casos em que é necessário fazer correções numa declaração já apresentada. Isto acontece, por exemplo, se foi emitida uma fatura “extra” ou, pelo contrário, não foi reclamada a dedução do IVA. Existem erros associados ao preenchimento incorreto de uma fatura, ao registo da mesma com um valor inflacionado de IVA e alguns outros. Consideraremos neste artigo o que o contribuinte deve fazer em tais situações.

É necessário fazer esclarecimentos e como isso acontece?

Necessariamente:

• se o erro levou ao não pagamento do imposto, em particular quando a declaração subestimou o montante do IVA a pagar (cláusula 1 do artigo 81.º do Código Tributário da Federação Russa).

Opcional:

se o contribuinte cometeu outro erro:

• número e/ou data da fatura incorretos;
• TIN do comprador incorreto, etc.

Paralelamente, deverão ser feitos ajustes no livro de vendas/livro de compras. Mesmo nos casos em que não seja possível apresentar uma declaração atualizada.

Se o envio de um “esclarecimento” for obrigatório, então você precisa:

1. fazer correções no livro de vendas ou livro de compras;

2. pagar os atrasos e as penalidades correspondentes (cláusula 1 e cláusula 4 do artigo 81 do Código Tributário da Federação Russa);

3. fornecer uma declaração atualizada.

Atenção: pág. 1 Colher de Sopa. 54 do Código Tributário da Federação Russa estabelece a possibilidade de recalcular o valor da base tributável e o valor do imposto durante o período em que um erro foi descoberto, se tal erro levou ao pagamento excessivo de imposto. Em outras palavras, esta é uma oportunidade de corrigir um erro sem apresentar uma declaração fiscal alterada. Mas esta regra não se aplica à declaração de IVA, uma vez que esta regra não pode ser aplicada na prática.

Às vezes, ocorrem correções durante uma auditoria documental da declaração de IVA. Isto se aplica a erros técnicos que não afetam os indicadores numéricos. O serviço fiscal pedirá esclarecimentos após identificar inconsistências. Em resposta a este pedido, o contribuinte explicará e corrigirá efetivamente as lacunas nas secções 8 e 9 da declaração de IVA

Uma situação prática.
Pergunta: o contribuinte indicou o endereço errado da contraparte ao inserir as faturas no programa de contabilidade. Devo me preocupar com a possibilidade de esse erro ser descoberto durante uma auditoria documental da declaração de IVA?
Responder: O endereço da contraparte não é indicado nem no livro de vendas nem no livro de compras. Portanto, a declaração não contém esse detalhe. Portanto, não há necessidade de se preocupar. Você só precisa fazer correções no programa de contabilidade.

Como fazer correções no livro de vendas e no livro de compras

Se a fatura emitida não foi registrada no livro de compras/vendas

Deve ser registado em folha adicional ao livro de vendas/compras do trimestre em que surgiu o direito à dedução/base tributável do IVA.

Se tiver sido registada uma venda de mercadorias que não foi

Na folha adicional ao livro de vendas é necessário repetir o lançamento da fatura “extra”. Neste caso, seus indicadores numéricos são indicados com sinal negativo.

Explicação da Receita Federal:se o vendedor não tiver registrado a fatura emitida no livro de vendas e o comprador no livro de compras, não haverá consequências fiscais para as partes na transação (Carta do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa datada de 30 de abril de 2015 Não BS-18-6/499@). Ou seja, para cancelar uma fatura emitida, basta cancelar o lançamento da mesma no livro de vendas.

Se for indicado o valor incorreto do IVA a pagar (é registrada uma fatura com números incorretos)

Em uma folha adicional do livro de vendas (livro de compras), é necessário repetir os lançamentos incorretos, mas indicar os indicadores numéricos com um sinal de menos. Então você precisa fazer a entrada correta.

Se a dedução do IVA não for reivindicada

Primeiro você precisa descobrir: é possível transferir esse desconto para o próximo período ou não?

Assim, por exemplo, a dedução do IVA sobre bens (obras, serviços) especificada na cláusula 2 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa (IVA apresentado pelos vendedores e IVA “alfândega”) pode ser declarada no prazo de 3 anos após o bens (obras, serviços) são refletidos na contabilidade (cláusula 1.1 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa). Essas deduções podem ser declaradas tanto no período em curso como numa declaração de IVA atualizada, a menos, claro, que os prazos para dedução do IVA sejam perdidos. Importante: tais deduções podem ser reivindicadas em partes em diferentes quadrantes (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 18 de maio de 2015, nº 03-07-RZ/28263). As exceções são as deduções de IVA para ativos fixos, equipamentos para instalação e (ou) ativos intangíveis. O IVA pode ser transferido sobre eles, mas deve ser declarado integralmente (Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 19 de dezembro de 2017 nº 03-07-11/84699). Deduções não especificadas na cláusula 1.1. Artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa , não deve ser adiado para um período posterior (Cartas do Ministério da Fazenda de 21/07/2015 nº 03-07-11/41908, de 09/04/2015 nº 03-07-11/20290). Caso o contribuinte se tenha esquecido de declará-las para dedução, para exercer esse direito é necessária a apresentação de declaração atualizada, devendo a fatura esquecida ser registada em folha adicional do livro de compras do trimestre em que surgiu o direito à dedução.

Como corrigir uma fatura?

Ações do vendedor:

1) emitir fatura corretamente preenchida com mesmo número e data; Atenção: todos os indicadores da fatura estão preenchidos como deveriam, levando em consideração todas as alterações necessárias. Somente na linha 1a indique o número e a data de correção da fatura. 2) efetuar correções no livro de vendas do período em que foi registrada a fatura original. Lembramos que as correções do livro de vendas são feitas em uma folha adicional do livro de vendas do trimestre em que foi registrada a fatura com erro. Aqueles. é necessário cancelar o lançamento de fatura preenchida incorretamente no livro de vendas (seus indicadores numéricos são indicados com valor negativo);

3) cadastrar a fatura corrigida;

4) apresentar uma declaração de IVA atualizada, independentemente da alteração da base tributável do IVA (para cima ou para baixo).

Ações do comprador:

1) cancelar o lançamento de fatura preenchida incorretamente (cláusulas 3ª e 5ª das Normas para preenchimento de folha adicional do livro de compras utilizada no cálculo do imposto sobre valor agregado, aprovada pela Resolução nº 1.137);

2) registrar a fatura corrigida em folha adicional do livro de compras do trimestre em que a fatura foi registrada antes de serem feitas as correções (cláusula 4 e cláusula 9 das Regras para manutenção do livro de compras utilizado nos cálculos do valor adicionado fiscal, aprovado pela Resolução nº 1.137);

3) apresentar uma declaração de IVA atualizada; Segundo o autor, mesmo que o comprador tenha deduzido o IVA num valor inferior ao indicado na fatura corrigida, deverá efetuar um “ajustamento” do IVA. Por que o comprador precisa de uma declaração atualizada neste caso?

• erros significativos na fatura não conferem ao comprador o direito de deduzir o IVA (cláusula 2 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, independentemente de o comprador receber uma fatura corrigida ou não, nenhuma dedução estará disponível para uma fatura preenchida incorretamente. Consequentemente, se o comprador aceitou o IVA para dedução em tal fatura, ele superestimou o valor das deduções, ou seja, cometeu um erro que resultou no não pagamento do imposto. Tais erros devem ser corrigidos (cláusula 1 do artigo 81 do Código Tributário da Federação Russa).
• se o comprador não tiver uma declaração de IVA atualizada, os seus dados não corresponderão aos dados da declaração do vendedor.

Como preparar uma declaração de IVA atualizada?

A declaração atualizada deve incluir: as seções e anexos já enviados (incluindo ajustes) + outras seções (apêndices) se forem feitas alterações/acréscimos (cláusula 2 do Procedimento para preenchimento de declaração de IVA, aprovado por Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 29 de outubro de 2014 nº ММВ-7-3/558@ (doravante denominado Procedimento para preenchimento da declaração).

Assim, as secções 1 a 7 da declaração de IVA são apresentadas “novamente” (sujeito às correções necessárias).

Se, na correção dos erros, tiver sido utilizada uma folha adicional do livro de vendas/compras, a declaração atualizada deverá ser complementada com o Anexo n.º 1 à Secção 9 (dados da folha adicional do livro de vendas) e (ou) o Anexo n.º 1 à Secção 8 (dados da folha adicional do livro de compras). Ao mesmo tempo, nas seções 8 a 12, caso não necessitem de correção, na coluna 3 da linha 001 o indicador da relevância da informação é indicado com o número “1”, e nas linhas 005, 010 - São colocados 190 travessões (cláusula 45.2, etc. do Procedimento de preenchimento da declaração). Isso significa que os dados do livro de vendas e compras, bem como os dados das seções 10 a 12 da declaração (se foram incluídos na declaração original) não precisam ser recarregados.

Nos Anexos nº 1 das Seções 8 e 9 da declaração, a linha 001 indica a relevância da informação com o número “0”. Apenas os dados das folhas adicionais do livro de vendas/compras serão carregados no Anexo nº 1 da Seção 8 e Seção 9.

Se várias folhas adicionais foram compiladas para o livro de vendas ou livro de compras para o mesmo trimestre (os esclarecimentos foram feitos 2 ou mais vezes), no Apêndice nº 1 da Seção 8 e (ou) 9 as informações de várias folhas adicionais são refletidas como uma adicional folha. Aqueles. as linhas 090 - 300 do Anexo nº 1 da seção 9 da declaração refletem os dados especificados nas colunas 2 - 8, 10 - 19 de todas as folhas adicionais do livro de vendas (cláusula 48.8 do Procedimento para preenchimento de declaração de imposto de valor imposto adicionado, aprovado pela Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 29/10/2014 nº ММВ-7-3/558@). O Apêndice nº 1 da Seção 8 é preenchido em conformidade.

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