Упрощенная система налогообложения. Списание остаточной стоимости в расходы
"О бухгалтерском учете", согласно которому с 2012 г. планируется отменить льготу по ведению бухгалтерского учета. Книга "Годовой учет. Упрощенная система налогообложения - 2011" отличается от своих предшественниц тем, что в ней большое внимание уделено именно вопросам бухгалтерского учета. При этом проблемы налогообложения, актуальные в прошедшем году, рассмотрены в полном объеме.
В 2011 г. также остро стоял вопрос об исчислении и уплате страховых взносов, в том числе для "упрощенцев". И хотя для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в итоге были приняты пониженные тарифы, воспользоваться этим правом было непросто. В книге рассмотрены условия применения и ставки страховых взносов, уплачиваемых по пониженным тарифам, а также порядок подтверждения прав на применение данных льгот и особенности заполнения отчетности.
Кроме этого, с 2011 г. кардинально изменился порядок исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком. В книге подробно рассмотрены новый порядок и документальное оформление выплаты пособий, особое внимание уделено вопросам налогового учета пособий при УСНО.
Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах;
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. ст. 13 - 15 НК РФ;
К специальным налоговым режимам относятся ЕСХН, УСНО, ЕНВД и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Порядок применения специального налогового режима УСНО регулируется положениями гл. 26.2 НК РФ.
Главными принципиальными моментами, которые надо учитывать при применении УСНО, являются следующие:
УСНО могут применять как организации, так и индивидуальные предприниматели;
Переход к УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.11 НК РФ);
Существует целый ряд ограничений по применению данного налогового режима.
Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель удовлетворяют требованиям гл. 26.2 НК РФ, но не хотят применять УСНО, они могут выбрать общий режим налогообложения уплачивая соответственно, налог на прибыль организаций или НДФЛ.
Поскольку УСНО является специальным налоговым режимом, гл. 26.2 НК РФ устанавливает ряд ограничений по его применению. Требования к налогоплательщикам-"упрощенцам" прописаны в ст. 346.12 НК РФ. При соответствии данным требованиям налогоплательщики могут применять УСНО, если какое-либо требование не выполняется, организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на применение этого спецрежима.
Аналогичное мнение высказано и в Письмах Минфина России от 16.05.2011 N 03-11-06/2/76 , от 22.07.2011 N 03-11-06/2/108 .
Вопрос: ООО создано высшим учебным заведением (вузом) в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) хозяйственных обществ - бюджетным научным или образовательным учреждениям. В состав учредителей ООО входят: вуз (доля в уставном капитале ООО - 34%) и ЗАО (доля в уставном капитале ООО - 66%). Вправе ли ООО применять УСНО?
Финансисты не раз высказывали такое мнение и подтвердили его в Письме от 01.04.2011 N 03-11-06/2/43.
Вопрос: Некоммерческая организация является частным учреждением, единственный учредитель которого - торгово-промышленная палата области. Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Согласно пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО бюджетные учреждения. Имеет ли право частное учреждение применять данный спецрежим?
Один из Всероссийских онлайн-семинаров, регулярно проводимых компанией "Гарант", был посвящен вопросам, возникающим у применяющих УСН организаций. На мероприятии выступала Ольга Анатольевна Шаркаева, к. э. н., аттестованный консультант по налогам и сборам, аттестованный профессиональный бухгалтер, аттестованный преподаватель ИПБ России, ведущий специалист консалтинговой компании.
В настоящее время все большее количество компаний применяет УСН. Это связано с простотой расчета этого налога, с увеличением с этого года предела выручки для получения права на использование этого спецрежима и возможностью не вести , за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако при применении его на практике возникает масса вопросов. Некоторые из них лектор осветила в ходе мероприятия.
Условия применения УСН
Статья 346.12 Налогового кодекса содержит требования и условия, при соблюдении которых организации вправе использовать УСН.
Ольга Шаркаева:
Напомню, что спецрежим был введен специально для малого предпринимательства. Следовательно, организации, применяющие УСН, должны удовлетворять критериям, по которым компании относят к малому бизнесу. Одно из них касается среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, которая не должна превышать 100 человек включительно . Данное требование продублировано в Налоговом кодексе и распространяется на "упрощенцев".
Кроме того, для перехода на этот спецрежим организациями должны быть соблюдены следующие условия:
- доходы за 9 месяцев года, в котором подается заявление на применение УСН, не превышают 45 миллионов рублей (без НДС);
- основных средств не может быть более 100 миллионов рублей;
- доля участия в организации других обществ составляет не более 25 процентов уставного капитала;
- нет филиала и представительства.
При несоблюдении хотя бы одного из вышеперечисленных условий организация теряет право на применение УСН и должна вернуться на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором перестала соответствовать указанным требованиям. При этом у компании возникает большая налоговая нагрузка, особенно она велика в части НДС.
Бухучет у "упрощенцев"
По общему правилу организации, применяющие УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов .
Ольга Шаркаева:
Действительно, Закон о бухучете дает "упрощенцам" такое право. Однако оно имеет, скорее, формальный характер. Данное положение законодательства является общим. В то же время существуют специальные нормы , которые регулируют деятельность компаний на "упрощенке" с организационно-правовой формой ЗАО или ОАО. Исходя из норм гражданского законодательства следует, что акционерные общества обязаны вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность. Это связано с тем, что в их обязанности, в частности, входит ежегодное опубликование годовой бухгалтерской отчетности и ее представление акционерам. Они должны также определять чистую прибыль и стоимость чистых активов при выплате дивидендов акционерам и ежеквартально подавать в налоговые инспекции сведения о стоимости чистых активов. Кроме того, имеются и другие случаи, требующие ведения бухгалтерского учета "упрощенцами", а именно: при определении стоимости отчуждаемого имущества в результате крупной сделки, при расчете доли участника общества при выходе из него; при формировании разделительного или ликвидационного баланса при реорганизации и ликвидации фирмы.
Если "упрощенец" вынужден перейти на общий режим в середине года, у него возникает обязанность ведения бухучета в полном объеме с начала того квартала, в котором произошло нарушение правил применения УСН. Однако начать вести бухгалтерский учет с середины года нельзя. Ведь бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). В связи с этим организация, потерявшая право на применение УСН, должна восстановить бухгалтерский учет с 1 января того года, в котором произошло соответствующее событие.
Напомню, что для целей бухучета "упрощенцу" необходимо утвердить учетную политику. Организация должна принять ее один раз и применять последовательно из года в год, не утверждая ежегодно. Изменения же в нее могут вноситься в качестве приложений или дополнений.
Списание остаточной стоимости в расходы
Порядок признания остаточной стоимости основных средств в составе расходов зависит от срока полезного использования объекта и даты его оплаты: до начала или в период применения УСН.
Ольга Шаркаева:
Остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных до перехода на УСН, включается в состав расходов не сразу. Период списания зависит от срока полезного использования объекта основных средств, который определяется в соответствии с Классификацией основных средств (далее - Классификация) и отражается в приказе о приеме объектов к учету. Если какой-либо объект в Классификации не указан, то срок его полезного использования будет устанавливаться по техническим условиям или рекомендациям предприятий-изготовителей .
В статье 346.16 Налогового кодекса указан порядок списания остаточной стоимости основных средств в расходы. Если объекта не превышает 3 лет включительно, то его остаточная стоимость списывается в расходы в течение 1-го календарного года применения УСН. Если срок от 3 до 15 лет включительно, то организация вправе списать в расходы 50 процентов остаточной стоимости основных средств в течение 1 го календарного года нахождения на УСН, 30 процентов - в течение 2 го и 20 процентов - в течение 3 го. Остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет в расходы включается в течение первых 10 лет применения "упрощенки" равными долями стоимости этих объектов. При этом в течение налогового периода (календарного года) расходы должны приниматься по отчетным периодам равными долями.
Общество имеет право включить остаточную стоимость основного средства в расходы только после оплаты такого объекта. Так, если он был оплачен до перехода на УСН, то его остаточная стоимость будет списываться в состав расходов начиная с первого квартала после перехода на этот спецрежим. Если организация приобрела объект, находясь еще на общем режиме, а оплатила в тот момент, когда применяла УСН, то остаточную стоимость такого объекта можно учитывать в расходах начиная с того квартала, в котором он был оплачен. Необходимо учитывать и то, подлежит ли право собственности на основное средство государственной регистрации. Если она необходима, остаточную стоимость в расходы можно включать только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию.
Книга учета доходов и расходов
Все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период организации, применяющие "упрощенку", должны отражать в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок ее ведения утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года N 154н.
Ольга Шаркаева:
Организация должна вести налоговый учет с применением книги учета доходов и расходов. Компания имеет право вести эту книгу в электронном виде, но по окончании налогового периода следует ее распечатать. Она должна быть прошнурована и пронумерована, а на последней странице следует указать количество ее листов, руководителю компании нужно поставить свою подпись и печать. В случае обнаружения ошибок в книгу вносятся исправления, которые должны быть обоснованы и подтверждены подписью руководителя организации и печатью фирмы с указанием даты внесения изменения.
Обратите внимание также на то, что налоговые органы не вправе требовать от обществ обязательного представления книг учета доходов и расходов для заверения, поскольку это делается только по просьбе самой организации. Кроме того, Налоговый кодекс не устанавливает ни сроки, ни порядок их представления. Такую же позицию недавно высказала и ФНС России .
Напомню также, что Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность за непредставление книги в налоговый орган для ее заверения.
Передача задатка
Согласно статье 380 Гражданского кодекса задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
Ольга Шаркаева:
Полученный организацией на УСН задаток в счет обеспечения исполнения условий договора не включается в базу при расчете налога. Однако данное правило действует только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме и контрагент выполнил свои обязательства. В противном случае задаток становится собственностью организации-получателя, и у нее возникает налогооблагаемый доход. Ведь в такой ситуации задаток признается безвозмездно полученным имуществом, которое включается в состав доходов .
Подготовила
Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала
1 подп. 2 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ
2 п. 3 ст. 3 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
3 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ
4 Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 27.12.2009)
5 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
6 письмо ФНС России от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@
7 п. 8 ст. 250 НК РФ
организатор: Учебный центр СКБ Контур
город: Москва
цена: 7700
Лектор:
Ольга Анатольевна Бондаренко
преподаватель ИПБР, член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов России
программа:
Тема 1. Перспективы развития бухгалтерского и налогового законодательства.
Тема 2. Что надо знать бухгалтеру о концепции планирования выездных проверок.
— За что контролирующие органы могут инициировать процесс ликвидации организации?
Тема 3. Правовые основы применения Упрощенной системы налогообложения.
Тема 4. Обзор инструктивных материалов налоговых органов
Тема 5. Изменения действующего законодательства по применению УСНО в 2011 г.
Тема 6. Ограничения по применению упрощенной системы налогообложения отдельными налогоплательщиками и осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности
Тема 7. Анализ выгодности выбора того или иного вида объекта налогообложения.
Тема 8. Порядок определения и признания доходов при применении упрощенной системы налогообложения
Тема 9. Порядок определения и признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения:
Общий порядок определения и признания расходов
Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов
Расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных
Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятые в лизинг) имущество
Материальные расходы
Расходы на оплату труда
Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ
Расходы на обязательное страхование работников и имущества
Расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)
Расходы, связанные с процентами, уплачиваемыми за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика и на услуги по охране имущества
Расходы на содержание служебного транспорта
Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности
Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем
Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов
Расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствие с законодательством РФ о налогах и сборах
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретаемых для дальнейшей реализации
Иные расходы
Тема 10. Введено прямое страхование во внебюджетных фондах с 01.01.10.? Анализ? изменений.?? Практические рекомендации.
Тема 11.Новое в расчете листов и пособий
Тема 12. Определение объекта налогообложения налогоплательщиками, являющимися сторонами договора комиссии и применяющими упрощенную систему налогообложения
→ Переход на УСН в 2011-2012 гг.
Друзья! Наступил октябрь, начался последний квартал в 2011 году. А это значит, что у организаций и индивидуальных предпринимателей появляется возможность сменить систему налогообложения и с 2012 году перейти на УСН.
УСН упрощенная система налогообложения. Иногда пишут и УСН, и УСНО (это одно и то же). Не путать с ОСНО с общей системой налогообложения.
Основные достоинства перехода на УСН
При работе на УСН существенно облегчается работа с отчетность и налогами:
- не надо уплачивать налоги и сдавать декларации по НДС, по прибыли, по имуществу
- ведется только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов
- в бюджет перечисляется единый налог по УСН (6% (доходы) или 15% (доходы минус расходы))
- декларация по единому налогу сдается в ИФНС один раз в год
Основные недостатки перехода на УСН
К сожалению, не обошлось без ложки дегтя в бочке меда:
- организация и индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не я является плательщиком НДС и не выписывает счет-фактуры своим контрагентам. Часть контрагентов могут негативно отнестись к данному факту, что может повлечь снижение числа клиентов
- для расчета и выплаты дивидендов необходимо вести полный бухгалтерский учет
- закрытый перечень расходов при выборе УСН «доходы минус расходы»
Что еще можно добавить:
- кассовую дисциплину никто не отменял, организации и индивидуальные предприниматели на УСН применяют ККМ
- помимо единого налога, в бюджет перечисляются взносы в ФСС, отчисления в ПФР, удерживается и перечисляется НДФЛ
Выбираем тип УСН
Существует два варианта УСН: 6% (доходы) или 15% (доходы минус расходы).
При выборе варианта «Доходы», организация или ИП перечисляют в бюджет налог в размере 6% от суммы дохода. И данный налог можно уменьшить за счет отчислений в ПФР (страховая, накопительная части). Но тут есть ограничение уменьшить можно максимум на 50%, т.е. вполовину.
При выборе варианта УСН «доходы минус расходы», организация или ИП перечисляют в бюджет налог уже в размере 15%. Но в данном случае налогооблагаемая база считается как сумма доходов минус сумма расходов.
Чтобы было яснее, приведем пример.
Организация «Веселая ромашка» (работает в Москве) планирует перейти с января 2012 года на упрощенную систему налогообложения. Руководитель организации пытается понять, какой режим налогообложения выбрать при УСН: доходы или доходы-расходы. Открывает в 1с оборотно-сальдовую ведомость за 3 квартал 2011 года и смотрит обороты.
Выручка за 3 квартал составила 2.500.000 рублей, никаких агентских договоров у организации нет.
Фонд оплаты труда у организации в месяц составляет 200.000 рублей, за весь 3 квартал зарплата выплачена в размере 600.000 рублей.
Налоги по зарплате за весь 3 квартал составили:
НДФЛ (13%): 78.000 рублей
ПФР, страховая и накопительная части (26%): 156.000 рублей
ФСС по травматизму (0,2%): 1.200 рублей
ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9%): 17.400 рублей
ФФОМС (3,1%): 18.600 рублей
ТФОМС (2%): 12.000 рублей
Аренда офиса обходится организации в 167.000 рублей в месяц, за 3 квартал расход на аренду составил 501.000 рублей.
Офисная бумага, картриджи, кассовая лента 10.000 рублей в месяц, 30.000 рублей за квартал.
Кофе, молоко, фрукты для сотрудников 10.000 рублей в месяц, 30.000 рублей за квартал.
Допустим, генеральный директор выбирает схему «Доходы». В этом случае налогооблагаемая база у нас 2.500.000 рублей.
Налог (6%) составит 150.000 рублей.
Но его можно уменьшить за счет отчислений: в Пенсионный фонд (26%) и ФСС по травматизму (0,2%).
Суммируем отчисления в ПФР (26%) 156.000 и ФСС (0,2%) 1.200. Получаем 157.200 рублей. Если бы мы полностью зачли перечисления в ПФР и ФСС, то государство было бы нам еще должно 7.200 рублей (150.000 - 157.200).
Но у нас лимит: можем снизить максимум вполовину, до 75.000 рублей (150.000 / 2).
Итого: налог за 3 квартал составит 75.000 рублей, что в конечном итоге составляет 3% от выручки.
А теперь представим, что генеральный директор выбрал схему «Доходы минус расходы».
Выручка у нас 2.500.000 рублей. Это пойдет в доход. А расход у нас: зарплата (600.000 рублей), все налоги по зарплате (283.200 рублей), аренда (501.000 рублей), расходы на бумагу, картриджи и кассовую ленту (30.000 рублей). А вот расходы на кофе, воду и фрукты мы зачесть не можем перечень расходов при УСН (доходы минус расходы) жестко ограничен.
Считаем: 2500000 - 600000 - 283200 - 501000 - 30000. Получаем налогооблагаемую базу 1.085.800 рублей.
Налог (15%) составит 162.870 рублей.
И генеральный директор видит, что ему выгоднее применять УСН «Доходы»: 162.870 > 75.000
Переход на УСН вновь созданных организаций и ИП
Вновь создаваемые организации и индивидуальные предприниматели вправе подать заявление на переход на упрощенную систему налогообложения. Подать заявление необходимо в пятидневный срок с момента постановки на учет в ИНФС.
Если пятидневный срок пропущен, то применять УСН нельзя, налогоплательщик автоматом переводится на общую систему налогообложения (ОСНО).
Переход на УСН действующих организаций и ИП
Если у организации или индивидуального предпринимателя появилось желание сменить действующую систему налогообложения на УСН, то процедура выглядит следующим образом:
- определить, может ли организация или ИП применять УСН
- выбрать тип УСН (доходы, доходы минус расходы)
- в период с 1 октября по 30 ноября подать заявление в ИФНС
- получить из ИФНС уведомление о возможности применения УСН
Ограничения на применение УСН
Основные требования для перехода на упрощенную систему налогообложения:
- средняя численность работников не превышает 100 человек;
- по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему, выручка составляет не более 45 млн. руб.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения :
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
Обособленное подразделение, не указанное в уставе организации, не является филиалом или представительством, и не препятствует применению УСН.
- банки
- страховщики
- негосударственные пенсионные фонды
- инвестиционные фонды
- профессиональные участники рынка ценных бумаг
- ломбарды
- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых
- организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Данное ограничение не распространяется:
На организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
На некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
На учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;
На учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.
- казенные и бюджетные учреждения
- иностранные организации
Прочитав эту статью, Вы узнаете, что изменилось и что нового в Упрощенной системе налогообложения (УСН, УСНО или "упрощенка") в 2011-м году.
Начнем наш разбор изменений УСН в 2011-м году с того, что уточним, от уплаты каких налогов освобождены организации, применяющие в своей деятельность упрощенку.
Какие налоги не нужно платить, используя УСН (УСНО, упрощенку).
Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели (ИП) на упрощенной системе налогообложения не платят налог на прибыль организаций (согласно статье 346.11, пункт 2 налогового кодекса Российской Федерации). Исключения из этого правила описаны в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ. В этих пунктах описаны ставки налога на прибыль организаций на УСН, который должен быть ими уплачен.
Во-вторых, упрощенка освобождена от уплаты Налога на добавленную стоимость (НДС), кроме тех случаев, когда происходит ввоз товара в Россию из-за рубежа и случаев, описанных в статье 174.1 Налогового кодекса РФ.
Все остальные платежи, предусмотренные нашим законодательством (взносы, сборы, налоги) уплачиваются организациями на УСН в общем порядке.
Еще одно новое уточнение коснулось автономных государственных организаций. Письмом №03-11-06/2/140 от 07.10.2011 Минфин уточнило, что они могут применять в своей практике упрощенку. Дело в том, что, в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ указанаы налоговые агенты, которые не имеют права на использование УСН. В их число входят бюджетные и казенные учреждения. Однако, автономное государственное учреждение не является ни казенным ни бюджетным и, соответственно, может применять упрощенку.
Страховые взносы во внебюджетные фонды для УСН.
С 1-го января 2011 года вступило в силу изменение, касающееся уплаты страховых взносов организациями на УСН. Если ранее, в соответствии с законом №212-ФЗ, они платили только взносы обязательного пенсионного страхования, ставка которых составляла 14%, то с 1-го января 2011 года, они обязаны платить страховые взносы по общим ставкам, предусмотренным тем же законом 212-ФЗ, как и налоговые агенты с обычной системой налогообложения. Таким образом, фирмы на упрощенке обязаны уплачивать взносы: ПФР - 26%, ТФОМС - 3%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 2,1%. В сумме - 34%.
Также необходимо помнить, что в соответствии с законом №219-ФЗ, расширился список страховых взносов, на которые налоговый агент на УСН может снизить налог. Это следующие платежи: на обязательное медицинское страхование (ОМС); на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В связи с внесенными правками в размеры страховых взносов, возникает вопрос, будут ли новые цифры взносов уменьшать сумму налога для УСН.
Если в качестве налогооблагаемой базы выбран «доход, уменьшенный на сумму расходов», то взносы отображаются по строке 220 «Сумма произведенных расходов за налоговый период» раздела 2 Декларации. Или снижают сумму налога, если в качестве объекта налогообложения используется «доход» (абзац 2 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ), и отражаются по строке 280 «Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности».
В результате, если налогом облагается доход за вычетом расходов, то суммы платежей по указанным взносам следует также вычесть из дохода. Если налогом облагается доход, то на сумму страховых платежей уменьшается сумма налога, но не более, чем на 50%.
При этом, расходы учитываются после их фактической уплаты в том размере, в котором они были уплачены налогоплательщиком.
Итак, в Налоговом Кодексе РФ указан ряд требований, при выполнении которых выплаты по страховым взносам должны снизить сумму налога, который платится при УСН.
Еще одно изменения бухгалтерского учета по упрощенной системе налогообложения коснулось порядка ведения Книги доходов и расходов, которую обязаны вести упрощенщики в соответствии с п.1 ст.346.24 НК РФ.
Федеральная налоговая служба 02.02.2011 обнародовала письмо №КЕ-4-3-/1459, в котором сказано, что эту книгу можно вести как в бумажном, так и в электронном виде. НО. Если Книга доходов и расходов ввелась в электронном виде, то в конце каждого налогового периода ее необходимо распечатывать (в соответствии с требованиями) и предоставлять в налоговые органы. Налоговики, в свою очередь. Обязаны заверить ее, даже в том случае, если в ней нет показателей.
Семинары по УСН и ЕНВД (упрощенке).
Центр дистанционного обучения "АКАТО" регулярно проводит онлайн-семинары для бухгалтеров фирм и предприятий, использующих такие специальные налоговые режимы, как упрощенная система налогообложения (УСН, упрощенка) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД, вмененка). Такие бухгалтерские семинары являются особенно актуальными ввиду того, что наше законодательство очень подвижно и изменчиво. Примером такого мероприятия является семинар 18.10.2011 на тему "УСН и ЕНВД: особенности исчисления в 2011 году" . На этом мероприятии раскрываются самые актуальные и важные изменения этих налоговых режимов за 2011 год. Для сведения к минимуму возможности допускания ошибок, мы рекомендуем всем бухгалтерам участвовать в такого рода семинарах! А те, кто по каким-то причинам не смог этого сделать, могут приобрести у нас доступ для просмотра записи выступления лектора . Следите за обновлениями нашего сайта! У нас постоянно появляются новые семинары и новые записи.